在实务事情中，企业会因种种缘故原由收到政府津贴 。而收到的政府津贴，有些属于免税收入，有些属于不征税收入，有些则需要依法纳税 。对此，一些企业财务职员感应很疑心，不知如那里置 。笔者以为，凭证现行规则，只需要扎实做好四个办法，政府津贴的财税处置惩罚并不难 。
第一步：津贴认定
企业收到一笔来自政府的拨款，首先要做的，是判断其是否属于政府津贴 。
凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》（以下简称“政府津贴准则”）划定，政府津贴，指企业从政府无偿取得钱币性资产或非钱币性资产，主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财务贴息，以及无偿给予非钱币性资产等 。也就是说，该津贴必需是泉源于政府的经济资源，并具有无偿性 。
通常来说，政府津贴直接由政府划拨 。实务中，一些间接划拨的形式，也属于“泉源于政府”的情形 。例如，M集团公司的子公司均可以享受某一类型的政府津贴，因此由M公司统一直政府申请 。政府将津贴款直接拨付给M公司后，再由其划分转拨给下属若干子公司 。在这种情形下，政府津贴的接受者是子公司，M公司只是施展了代收转付的作用 。因此，在子公司个体财务报表中，可以将母公司统一拨付但实质上是泉源于政府的津贴款，作为政府津贴核算 。
无偿性要求企业取得泉源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或效劳等对价 。这与政府以投资者身份向企业投入资源、政府购置效劳等政府与企业之间的互惠性生意有所区别 。好比，为推动科技立异，某地政府于2017年8月向N公司拨付了3000万元，要求企业将这笔资金用于手艺刷新项目研究，研究效果归N公司所有 。那么，N公司收到的这项财务拨款具有无偿性特征，应当凭证政府津贴准则的划定举行会计处置惩罚 。
若是不属于政府津贴，好比取得政府津贴属于商品对价的组成部分，应按《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则举行会计处置惩罚 。若是属于政府津贴，可进入第二步操作 。
第二步：类型判断
凭证政府津贴准则划定，政府津贴，应分为与资产相关的政府津贴和与收益相关的政府津贴 。
与资产相关的政府津贴，指企业取得的、用于购建或以其他方法形成恒久资产的政府津贴 。与收益相关的政府津贴，指除与资产相关的政府津贴之外的政府津贴 。企业可团结拨付文件的详细要求举行判断 。好比，凭证政府津贴准则第四条等相关划定，通常情形下，与资产相关的政府津贴，相关拨付文件会要求企业将津贴资金用于取得牢靠资产或无形资产等资产 。
举例来说，D公司租赁某物业，租赁期为5年，每3个月支付一次租金 。为支持D公司谋划生长，外地政府为其提供租金帮助津贴 。企业在每次支付租金后，向政府提交租金支付凭证等申请文件，政府审核通事后发放响应的租金津贴 。D公司收到的政府津贴，是政府对企业所付物业租金的津贴，填补的是企业相关时代的租赁本钱用度，属于与收益相关的政府津贴 。
第三步：会计核算
明确政府津贴属于与资产相关的政府津贴，照旧属于与收益相关的政府津贴后，就需要注重对应的会计处置惩罚 。若是是与资产相关的政府津贴，应区分总额法与净额法举行会计处置惩罚 。
总额法下，企业在取得与资产相关的政府津贴时，应当凭证津贴资金的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目 。然后在相关资产使用寿命内，按合理、系统的要领，分期计入其他收益或营业外收入 。
净额法下，企业在取得政府津贴时，应当凭证津贴资金的金额，冲减相关资产的账面价值 。若是企业先取得与资产相关的政府津贴，再确认所购建的恒久资产，净额法下，应当将取得的政府津贴先确以为递延收益，在相关资产抵达预定可使用状态或预定用途时，将递延收益冲减资产账面价值 。
若是是与收益相关的政府津贴，要区分津贴的详细用途，分类举行会计处置惩罚 。企业收到的政府津贴若是是用于赔偿企业已爆发的相关本钱用度或损失的，在总额法下，直接计入其他收益或营业外收入 ；在净额法下，直接冲减相关本钱用度或营业外支出 。若是是用于赔偿企业以后时代的相关本钱用度或损失的，先确以为递延收益 。确认相关本钱用度或损失的时代，在总额法下，计入其他收益或营业外收入 ；在净额法下，冲减相关本钱用度或营业外支出 。
第四步：税务处置惩罚
基于前三步处置惩罚，企业需要重点思量详细的税务处置惩罚了 。
在增值税方面，须区分详细情形，响应举行处置惩罚 。凭证《国家税务总局关于作废增值税扣税凭证认证确认限期等增值税征管问题的通告》（国家税务总局通告2019年第45号）划定，纳税人取得的财务津贴收入，与其销售货物、劳务、效劳、无形资产、不动产的收入或者数目直接挂钩的，应按划定盘算缴纳增值税 。关于凭证政府津贴准则举行会计核算的政府津贴收入，不属于增值税应税收入，无须盘算缴纳增值税 。
在企业所得税方面，企业首先需要判断，这笔政府津贴是否属于不征税收入 。凭证《财务部 国家税务总局关于专项用途财务性资金企业所得税处置惩罚问题的通知》（财税〔2011〕70号）划定，企业取得的政府津贴，若是是从县级以上各级人民政府财务等部分取得的财务性资金，企业能够提供划定资金专项用途的资金拨付文件，财务部分或其他拨付资金的政府部分对该资金有专门的资金治理步伐或详细治理要求，且企业对该资金以及以该资金爆发的支出单独举行核算，则可以作为不征税收入举行处置惩罚 。若是不知足这些条件，则属于应税收入 ；诖，企业可以团结会计核算的内容，响应举行乃岚调解 。
关于与资产相关的政府津贴，若是属于应税收入，在现实收到津贴昔时，总额法下会计上分期确认收益，税务处置惩罚上需要一次确认收益，进而需要举行乃岚调增 ；净额法下由于会计上需要冲减账面价值，会造成账面价值与计税基础爆发差别，需要举行乃岚调增 。若是属于不征税收入，在盘算企业所得税应纳税所得额时，从收入总额中减除，然后针对税会差别举行乃岚调解 。详细来说，若是是总额法核算，计入损益的金额需要作纳税调减，并半数旧等举行乃岚调增 ；若是接纳的是净额法，则先将其并入收入总额作纳税调增，同时凭证不征税收入作纳税调减 。
关于与收益相关的政府津贴，在现实收到津贴昔时，若是是应税收入，且用于赔偿已爆发的相关本钱用度，岂论接纳总额法照旧净额法核算，由于会计上计入利润总额的时间与企业所得税上计入应纳税所得额的时间一致，金额相同，通常不保存税会差别，无须纳税调解 。若是用于赔偿以后时代的本钱用度，且属于应税收入，需要举行乃岚调增 ；属于不征税收入，则需要对一次或分次计入收益的金额举行乃岚调减，并对与之对应的用度举行乃岚调增 。
值得注重的是，不征税收入用于支出形成的用度，不得在盘算应纳税所得额时扣除 。作为不征税收入处置惩罚的财务性资金，在5年（60个月）内未爆发支出且未缴回财务部分或其他拨付资金的政府部分的部分，应计入第6年的应税收入总额中 。计入应税收入总额的财务性资金爆发的支出，允许在盘算应纳税所得额时扣除 。
别的，在举行乃岚申报时，政府津贴需要分类填报 。属于不征税收入的政府津贴，应填入《专项用途财务性资金纳税调解明细表》（A105040），其他不征税收入则直接填写在《纳税调解项目明细表》（A105000）一级附表中 。应税的政府津贴收入，填入《未按权责爆发制确认收入纳税调解明细表》（A105020） 。涉及与资产相关的政府津贴，还要填写《资产折旧、摊销及纳税调解明细表》（A105080） 。
泉源：财税知识文库